Los beneficios tributarios a la inversión en actividades empresariales de investigación, desarrollo e innovación tecnológica y su justificación jurídicaespecial referencia al impuesto sobre sociedades

Abstract

El empleo de beneficios fiscales para la consecución de conductas empresariales plantea importantes problemas de legitimidad constitucional y comunitaria. Las actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica, como una de estas conductas, han sido objeto en los últimos años de reiteradas medidas de beneficio fiscal, especialmente articuladas en el Impuesto sobre Sociedades, que parecen no responder a pautas jurídicas concretas. Ofrecer una sólida justificación jurídica respecto al empleo de beneficios fiscales para conseguir la inversión empresarial en tales actividades constituye el objeto de este trabajo. A tal efecto, se plantea un estudio general de la innovación en la empresa como realidad material sobre la que gira el incentivo, así como de la problemática del uso de incentivos fiscales en general y a la inversión empresarial en particular, a la luz de los postulados constitucionales de justicia financiera y la normativa comunitaria. Junto a las cuestiones de caracter sustantivo, las referentes a la adecuada instrumentalización jurídica del beneficio nos conducen al estudio de las diferentes medidas de efecto desgravatorio y sus distintos efectos jurídicos. Una vez sentadas las bases del deber ser de esta actuación de estímulo fiscal y del mejor modo de hacerlo es posible realizar, tras el previo análisis de su evolución en el Impuesto sobre Sociedades, el oportuno juicio sobre los beneficios existentes en el vigente Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para incentivar la inversión en actividades empresariales en I+D e IT. De este modo, comprobar si este incentivo se adecúa a un análisis funcional, en cuanto a la delimitación del fundamento constitucional de la conducta a estimular, y a otro estructural, en cuanto a la idoneidad de las técnicas jurídicas empleadas para articular el beneficio tributario nos situará, en definitiva, en la problemática de la aplicación.