El coste de las obligaciones y deberes derivados de la normativa tributaria para la administración pública española

Resum

EL COSTE DE LAS OBLIGACIONES Y DEBERES DERIVADOS DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA PARA LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA ESPAÑOLA DOCTORANDO: Joaquín Moya - Angeler Sánchez DIRECTORA: Mª José Portillo Navarro El objetivo de esta Tesis Doctoral es el conocimiento de la cuantificación económica de los costes de las obligaciones y deberes derivados de la normativa tributaria en las Administraciones Públicas, a través de la revisión comparada de las obligaciones de la Administración con el contribuyente. Para ello, abordamos este trabajo desde el punto de vista de los costes derivados para las Administraciones Públicas consecuencia de las obligaciones con el contribuyente previstas en la normativa tributaria. En efecto, la aprobación de la ley 1/98, de 26 de Febrero, de Derechos y Garantías del Contribuyente fue una modificación legal esencial para la regulación de las relaciones entre los contribuyentes y la Administración. Por ello, tras la reforma operada en el año 2003, con la promulgación de la actual LGT se plasman, con muy pocas modificaciones, los derechos contemplados en la LDGC, hoy derogada, pero con plena vigencia pues sus preceptos se han incorporado al articulado de la LGT. La consecuencia de la situación pasiva de la Administración por mor del reconocimiento de derechos y garantías para los ciudadanos es el nacimiento de obligaciones para la Administración tributaria como corolario del reconocimiento de esos derechos surgidos por la integración de la LDGC en la LGT, algunos de ellos de fácil cuantificación, pues son obligaciones de carácter económico, (abono del interés de demora en las devoluciones tributarias o reembolso del coste de garantías) pero otros que suponen el ejercicio de una actividad administrativa cuya cuantificación es compleja (tareas de información y asistencia al contribuyente, suspensión de la ejecución de las sanciones tributarias o reducción del plazo de prescripción). Pero si las obligaciones económicas conllevan un coste real para la Administración, también lo incorporan los deberes y las obligaciones formales, las cuales suponen un coste que hay que asumir para poder cumplir con ellos, como es - a modo de ejemplo - el deber de asistencia e información, que conlleva necesariamente un coste de personal, gastos en publicaciones, (como la guía del contribuyente), mantenimiento informático para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, entre otros. Por todo ello, en la primera parte del trabajo nos centramos en determinar y desarrollar detenidamente las obligaciones y deberes de la Administración con el obligado tributario, realizando previamente un breve repaso de la relación jurídico-tributaria. En cuanto al examen de las obligaciones, hacemos un análisis para distinguir las obligaciones de los deberes que la Ley General Tributaria impone a la Administración y, de acuerdo con la caracterización de ambas figuras, realizamos un correlativo en el caso de las obligaciones con los derechos subjetivos que surgen a favor de los ciudadanos como contrapartida de las mismas. Una vez que hayamos profundizado desde el punto de vista teórico en todas y cada una de las obligaciones que frente al obligado tributario tiene la Administración tributaria, hacemos una referencia especial al Consejo para la Defensa del Contribuyente, órgano encargado de velar por el cumplimiento de los derechos y garantías reconocidos en la normativa tributaria y, por ende, de asegurar que se produce el cumplimiento de las obligaciones y deberes que se imponen a la Administración Tributaria, cuya relación con la materia de este trabajo nos obliga a dedicar atención especial al mismo, tanto en lo que se refiere en sus antecedentes y normativa reguladora, como en cuanto a su composición y funcionamiento. Finalmente, nos dedicamos a profundizar en los costes que supone para la Administración cumplir cada una de esas obligaciones, analizando los costes de la gestión tributaria, tanto los referidos a costes materiales como los formales. Como colofón, realizamos un análisis de los costes materiales por niveles de Administración. Para ello, procedemos a la realización de un análisis económico de las obligaciones de la Administración Tributaria y su cuantificación, en la medida que ello resulta posible, en los distintos niveles de Administración.